Od 1 stycznia 2026 r. obowiązują nowe przepisy dotyczące rozliczania samochodów osobowych w firmie. Ustawodawca uzależnił limity kosztów podatkowych od poziomu emisji CO₂ pojazdu. W praktyce oznacza to obniżenie limitu dla większości samochodów spalinowych i wielu hybryd. Dotychczasowy limit 150 000 zł spadł do 100 000 zł.
Limity dotyczą przede wszystkim:
- amortyzacji (gdy auto jest środkiem trwałym),
- leasingu (operacyjnego i finansowego),
- najmu – w części odpowiadającej „spłacie wartości auta” (analogicznie jak przy leasingu).
To są limity „na wartość auta”, które ograniczają, jaką część wydatków możesz zaliczyć do KUP (kosztów uzyskania przychodu).
Nowe limity samochodowe
| Rodzaj auta (kryterium) | Limit wartości do rozliczenia w KUP |
|---|---|
| Pojazdy elektryczne i wodorowe (zeroemisyjne) | 225 000 zł |
| Pojazdy o emisji CO₂ poniżej 50 g/km | 150 000 zł |
| Emisja ≥ 50 g CO₂/km (czyli „większość rynku”: spalinowe + wiele hybryd) | 100 000 zł |
Ważne! Próg emisji wynosi 50 g CO₂/km. Typowe samochody spalinowe nie spełniają tego kryterium. W praktyce najczęściej obowiązuje więc limit 100 000 zł.
Amortyzacja samochodu firmowego, a nowe limity
W przypadku nabycia samochodu osobowego i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Dotąd obowiązywały jedynie limity wartościowe. Od 2026 r. możliwość zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych została dodatkowo uzależniona od poziomu emisji CO₂.
Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne stanowią koszt podatkowy wyłącznie do wysokości obowiązującego limitu, tj.:
- 225 000 zł – w przypadku pojazdów elektrycznych i wodorowych,
- 150 000 zł – w przypadku pojazdów o emisji CO₂ poniżej 50 g/km,
- 100 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.
W części przypadającej na wartość pojazdu przekraczającą limit, odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodu (NKUP).
Przykład
Podatnik nabył samochód osobowy z silnikiem spalinowym o wartości 180 000 zł, którego emisja CO₂ wynosi co najmniej 50 g/km. Dla tego pojazdu zastosowanie ma limit 100 000 zł.
W konsekwencji odpisy amortyzacyjne zaliczane są do kosztów podatkowych wyłącznie do wysokości 100 000 zł. Odpisy przypadające na pozostałą część wartości samochodu (80 000 zł) będą zaliczone to NKUP-ów.
Samochody nabyte przed 1 stycznia 2026 r. – zasady kontynuacji amortyzacji
W odniesieniu do samochodów osobowych nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r., zastosowanie znajdują dotychczasowe limity amortyzacyjne, obowiązujące w dacie wprowadzenia pojazdu do ewidencji, tj.:
- 150 000 zł – dla samochodów spalinowych i hybrydowych,
- 225 000 zł – dla samochodów elektrycznych.
Powyższe zasady mają zastosowanie również po 1 stycznia 2026 r. Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do kontynuowania amortyzacji według „starych” limitów. Nawet jeżeli odpisy amortyzacyjne są dokonywane w latach następnych.
W konsekwencji nowy limit 100 000 zł nie znajduje zastosowania do samochodów, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych przed 2026 r.
Samochody firmowe w leasingu, a nowe limity
Leasing operacyjny
W leasingu operacyjnym samochód osobowy nie stanowi środka trwałego leasingobiorcy. Do kosztów uzyskania przychodu zaliczane są m.in. opłata wstępna oraz raty leasingowe.
Od 2026 r. ograniczenie dotyczy tej części opłat leasingowych, która odpowiada spłacie wartości samochodu, tj. części kapitałowej rat leasingowych. Oznacza to, że do kosztów podatkowych zaliczana jest jedynie ta część kapitałowa rat, która przypada na wartość pojazdu do wysokości obowiązującego limitu, tj.:
- 225 000 zł – w przypadku pojazdów elektrycznych i wodorowych,
- 150 000 zł – w przypadku pojazdów o emisji CO₂ poniżej 50 g/km,
- 100 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.
Natomiast część odsetkowa rat leasingowych, jak również inne opłaty o charakterze finansowym (np. prowizje), nie podlegają limitowi wartości pojazdu. Mogą one stanowić koszty uzyskania przychodu w pełnej wysokości – o ile spełniają ogólne warunki zaliczenia do KUP.
W przypadku gdy wartość samochodu przekracza limit, część kapitałowa rat leasingowych zaliczana jest do kosztów podatkowych proporcjonalnie, według relacji limitu do wartości pojazdu.
Przykład
Podatnik użytkuje samochód osobowy w leasingu operacyjnym:
- wartość pojazdu: 200 000 zł,
- emisja CO₂: co najmniej 50 g/km (limit: 100 000 zł).
Proporcja kosztowa wynosi 50% (100 000 zł / 200 000 zł).
Rata leasingowa:
- część kapitałowa: 2 000 zł → koszt podatkowy: 1 000 zł,
- część odsetkowa: 400 zł → koszt podatkowy: 400 zł.
Leasing operacyjny a umowy zawarte przed 1 stycznia 2026 r.
W odniesieniu do leasingu operacyjnego przepisy przejściowe nie przewidują pełnej ochrony praw nabytych. Oznacza to, że raty leasingowe oraz inne opłaty ponoszone od 1 stycznia 2026 r. podlegają nowym limitom. Nawet jeżeli umowa leasingu została zawarta w latach ubiegłych. W konsekwencji leasingobiorcy są zobowiązani do stosowania proporcji i nowych limitów do części kapitałowej rat leasingowych płaconych od 2026 r., niezależnie od daty zawarcia umowy.
Leasing finansowy
W leasingu finansowym samochód osobowy jest co do zasady ujmowany jako środek trwały leasingobiorcy i podlega amortyzacji podatkowej po jego stronie.
W takim przypadku:
- część kapitałowa rat leasingowych stanowi spłatę wartości środka trwałego i nie jest bezpośrednio kosztem podatkowym,
- kosztem uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne. Z zastrzeżeniem limitów wartości pojazdu (225 000 zł / 150 000 zł / 100 000 zł – w zależności od emisji CO₂).
Jednocześnie część odsetkowa rat leasingu finansowego:
- może być zaliczana do kosztów uzyskania przychodu na bieżąco,
- nie podlega limitowi wartości samochodu.
Leasing finansowy a umowy zawarte przed 1 stycznia 2026 r.
W przypadku leasingu finansowego decydujące znaczenie ma moment wprowadzenia samochodu do ewidencji środków trwałych. Jeżeli pojazd został ujęty w ewidencji przed 1 stycznia 2026 r., podatnik ma prawo do kontynuowania amortyzacji według dotychczasowych limitów (150 000 zł lub 225 000 zł). Nawet jeżeli odpisy amortyzacyjne są dokonywane po tej dacie.
W takiej sytuacji nowy limit 100 000 zł nie znajduje zastosowania do amortyzacji tego pojazdu. Część odsetkowa rat leasingowych bez zmian pozostaje kosztem podatkowym na zasadach ogólnych.
Samochody wynajmowane w firmie, a nowe limity
W przypadku użytkowania samochodu osobowego na podstawie umowy najmu możliwość zaliczenia ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodu również podlega ograniczeniom wynikającym z limitu wartości pojazdu, uzależnionego od poziomu emisji CO₂.
Ograniczenie to dotyczy tej części opłat wynikających z umowy, która ekonomicznie odpowiada spłacie wartości samochodu, analogicznie jak w przypadku leasingu operacyjnego.
Proporcja kosztów w umowie najmu
Jeżeli wartość samochodu przekracza limit, podatnik zobowiązany jest do zastosowania proporcji, ustalanej jako stosunek limitu do wartości pojazdu. Proporcja ta ma zastosowanie wyłącznie do tej części czynszu najmu, która odpowiada spłacie wartości samochodu.
Opłaty niezwiązane bezpośrednio z wartością pojazdu, w szczególności:
- elementy finansowe czynszu,
- opłaty administracyjne,
- inne świadczenia o charakterze usługowym,
nie podlegają limitowi wartości pojazdu i mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w pełnej wysokości, o ile spełniają ogólne warunki zaliczenia do KUP.
Umowy najmu zawarte przed 1 stycznia 2026 r.
W odniesieniu do umów najmu samochodów osobowych nie przewidziano przepisów przejściowych zapewniających pełną ochronę praw nabytych. Oznacza to, że wydatki ponoszone od 1 stycznia 2026 r. z tytułu czynszu najmu podlegają nowym limitom, niezależnie od daty zawarcia umowy.
W konsekwencji podatnicy korzystający z samochodów na podstawie umów najmu zawartych przed 2026 r. są zobowiązani do stosowania nowych limitów i proporcji do kosztów ponoszonych od tej daty.
Podsumowanie
Zmiany w limitach dotyczących rozliczania samochodów osobowych w działalności gospodarczej, obowiązujące od 2026 r., zostały uzasadnione przez ustawodawcę koniecznością promowania rozwiązań przyjaznych środowisku oraz ograniczania emisji CO₂. Konstrukcja przepisów wyraźnie premiuje pojazdy zeroemisyjne i niskoemisyjne, jednocześnie istotnie ograniczając możliwość podatkowego rozliczenia kosztów związanych z użytkowaniem samochodów spalinowych. W praktyce jednak nowe regulacje oznaczają dla wielu przedsiębiorców realne zwiększenie obciążeń podatkowych. Obniżenie limitu do 100 000 zł dla większości samochodów osobowych skutkuje zmniejszeniem kosztów uzyskania przychodu, a tym samym wzrostem podstawy opodatkowania. W efekcie cele środowiskowe zostały połączone z mechanizmem, który w sposób pośredni, lecz bardzo odczuwalny, sięga do portfeli podatników. Dla przedsiębiorców oznacza to konieczność ponownej analizy sposobu finansowania i użytkowania samochodów w firmie oraz uwzględnienia nowych limitów już na etapie podejmowania decyzji inwestycyjnych.
